Законодательство Эстонии

Закон о налоге с оборота

Статья 1. Цель Закона

Целью настоящего Закона является создание правовых основ установления в Эстонской Республике основных требований по организации ведения бухгалтерского учета и отчетности соответствующих международно признанным нормам.

Статья 2. Область применения Закона

(1) Настоящий Закон с учетом особенностей, установленных частями 2 - 8 настоящей статьи, распространяется на всех зарегистрированных в Эстонии частно-правовых юридических лиц и предпринимателей - физических лиц, на иностранных юридических лиц, постоянное место деятельности или филиал которых зарегистрированы в Эстонии, а также на учрежденные в Эстонии публично-правовые лица (далее - лицо, обязанное вести бухгалтерский учет), за исключением Банка Эстонии. Порядок учета и отчетности, связанных с налогообложением, устанавливается другими правовыми актами.

(2) Государственные учреждения и учреждения местного самоуправления организуют свой бухгалтерский учет и отчетность в соответствии со статьями 1 - 16 настоящего Закона, а также установленными Министром финансов инструкциями.

(3) Кредитные учреждения и страховые общества организует свой бухгалтерский учет и отчетность, руководствуясь статьями 1 - 35 настоящего Закона (за исключением частей 1 и 2 статьи 20), а также регулирующими их деятельность законами и иными правовыми актами.

(4) Товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество или коммерческий кооператив, неттооборот реализации которых за предыдущий хозяйственный год не превысил 4-кратного размера, установленного Законом о налоге с оборота для обязательной регистрации в качестве налогообязан-ного в Налоговом департаменте - не обязаны выполнять требование, установленное пунктом 4 части 2 статьи 22 настоящего Закона.

(5) Полное товарищество или коммандитное товарищество, полными участниками которых не являются товарищества с ограниченной ответственностью, акционерные общества или коммерческие кооперативы, не обязаны выполнять требования, установленные пунктом 4 части 2 статьи 22 и частями 1 статьи 24 настоящего Закона.

(6) Предприниматель - физическое лицо, внесенный в Коммерческий регистр, не обязан выполнять требования, установленные пунктом 4 части 2 статьи 22 настоящего Закона.

(7) Предприниматели - физические лица, нетто-оборот реализации которых за предыдущий хозяйственный год не превысил размер, установленный для налогообязанных субъектов к обязательной регистрации в Налоговом департаменте Законом о налоге с оборота, организуют свой бухгалтерский учет и отчетность в соответствии со статьями 1 - 8, частями 1 и 3 статьи 14, статьей 15, частью 1 статьи 17 настоящего Закона, а также установленными Министром финансов инструкциями.

(8) Утратила силу Законом от 17.06.98.

(9) Фонд, имеющий статус частноправового юридического лица, не обязан выполнять требование, установленное пунктом 3 части 2 статьи 22 настоящего Закона. Копию отчета за хозяйственный год фонд должен представлять в регистр некоммерческих объединений и фондов.

(10) "Иностранное юридическое лицо, обязанное вести бухгалтерский учет," не обязано исполнять требования, установленные пунктами 3 - 5 части 2 статьи 22 и "частью 1 статьи 24" настоящего Закона.

(11) Некоммерческое объединение не обязано выполнять требования, установленные пунктами 3 и 4 части 2 статьи 22 и частями 1 и 2 статьи 24 настоящего Закона.

Статья 3. Используемые в Законе понятия

Понятия в настоящем Законе используются в следующем значении:

1) имущество - ресурсы, находящиеся во владении лица, обязанного вести бухгалтерский учет;

2) обязательство - задолженность лица, обязанного вести бухгалтерский учет, в будущем обусловливающая отказ от имущества;

3) собственный капитал - имущество лица, обязанного вести бухгалтерский учет, из которого вычтены его обязательства. Первоначальная стоимость собственного капитала "(в случаях с государственными и муниципальными учреждениями - капитал)" юридического лица равна стоимости инвестированного в него собственниками капитала; (Закон от 09.06.99)

4) доход - приход за отчетный период, образованию которого сопутствует увеличение имущества или уменьшение обязательств;

5) расход - необходимые для образования дохода затраты в течение отчетного периода, чему сопутствует уменьшение имущества или увеличение обязательств;

6) хозяйственные операции - действия, результатом которых являются изменения в составе имущества, обязательств и собственного капитала лица, обязанного вести бухгалтерский учет;

7) баланс - бухгалтерский отчет, отражающий имущество, обязательства и собственный капитал лица, обязанного вести бухгалтерский учет, по состоянию на данное число;

8) отчет о прибыли "(в случаях с государственными и муниципальными учреждениями - отчет о доходах и расходах)" - бухгалтерский отчет, отражающий доходы, расходы и прибыли (убытки) лица, обязанного вести бухгалтерский учет, за отчетный период;

9) утратила силу (24.10.01);

10) утратила силу (24.10.01);

11) связной предприниматель - связной предприниматель - это коммерческое товарищество, в деятельности которого участвует другое коммерческое товарищество с целью создания постоянных связей при условии, что участвующее коммерческое товарищество само или посредством одного или нескольких дочерних предпринимателей владеет 20-50% акций или паев с правом голоса этого коммерческого товарищества;

12) добрый бухгалтерский обычай - бухгалтерский обычай, основывающийся на международно признанных принципах учета и отчетности, основные требования которого устанавливаются настоящим Законом, постановлениями Правительства Республики и министра финансов и дополняются рекомендациями Службы бухгалтерского учета Эстонской Республики;

13) международно признанные принципы учета и отчетности - директивы Европейского Сообщества, касающиеся бухгалтерского учета, а также нормы, стандарты и рекомендации (IAS - International Assounting Standarts), утвержденные и разработанные КМСУ - Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC - International Assounting Standards Commitee);

14) двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в счетах главной книги, когда каждая операция отражается одинаковой суммой в дебете одного и кредите другого счета (или частями суммы в дебете нескольких счетов и такими же частями суммы в кредите стольких же других счетов);

15) нетто-активы - общая сумма, указанная в активе баланса, за вычетом общей суммы обязательств (задолженностей и ссуд), указанной в пассиве;

16) FIFO - (по англ. "first-in, first-out") - используемый в бухгалтерском учете метод оценки расхода товара, сырья и материалов и оценки конечного остатка, когда отнесение в расход производится в порядке очередности поступления партий (первым в расход заносится первоначальный остаток, потом поступившая первой партия, затем вторая партия и т.д.) по стоимости их приобретения. В годовом балансе конечный остаток оценивается по стоимости приобретения последней (последних) из поступивших партий;

17) ажио - сумма, полученная в результате отклонения в сторону превышения или понижения номинальной стоимости акций при их эмиссии (первичной продаже);

18) собственные паи или акции - принадлежащие товариществу с ограниченной ответственностью или акционерному обществу паи или акции.

19) консолидация - объединение отчетов коммерческих товариществ, входящих в концерн, в соответствии с добрым бухгалтерским обычаем.

Статья 4. Основные требования бухгалтерского учета

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет обязано:

1) вести учет - организовать, руководствуясь добрым бухгалтерским обычаем, бухгалтерский учет так, чтобы было обеспечено получение актуальной, существенной, объективной и сопоставимой информации;

2) документировать все свои хозяйственные операции;

3) на основании первичных документов или составленных на их основе сводных документов заносить все свои хозяйственные операции в бухгалтерские регистры;

4) составлять и представлять годовые отчеты;

5) хранить бухгалтерские документы.

(2) Бухгалтерский учет ведется по принципу учета возникновения сделки. Лица, указанные в "части 7" статьи 2 настоящего Закона, могут вести бухгалтерский учет по кассовому принципу. Эти лица, обязанные вести бухгалтерский учет, обязаны исходить только из пунктов 2, 3 и 5 части 1 настоящей статьи.

Статья 5. Принципы составления бухгалтерских отчетов

Бухгалтерские годовые отчеты, составленные по данным бухгалтерского учета, должны правильно отражать имущество, обязательства и собственный капитал, а также результат хозяйственной деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет, основываясь на следующих международно признанных принципах учета и отчетности:

1) принцип нейтральности - в бухгалтерских документах и отчетах лица, обязанного вести бухгалтерский учет, учет его имущества, собственного капитала, обязательств и хозяйственных операций ведется раздельно от учета имущества и хозяйственных операций его собственников, кредиторов, работников, клиентов и других лиц;

2) принцип непрерывности функционирования - хозяйственная единица рассматривается как постоянно функционирующая организация, что служит предпосылкой для амортизации стоимости ее основного имущества по частям, возникновения долгосрочных обязательств и производства оплаты;

3) принцип объективности - базой данных для ведения бухгалтерского учета должна служить эффективная фиксация хозяйственных операций;

4) монетарный принцип - при ведении бухгалтерского учета все имущество, обязательства и хозяйственные операции фиксируются в денежном выражении;

5) кассовый принцип учета - хозяйственные операции отражаются при физическом поступлении или фактической уплате денег;

6) принцип учета возникновения сделки - хозяйственные операции отражаются тогда, когда они состоялись, независимо от поступления или уплаты денег. При составлении отчетов производятся регулирующие и заключительные записи, дающие возможность определить доходы и расходы за отчетный период;

7) принцип реализации - доходы учитываются на момент реализации и за предусмотренный договором период (периоды). Моментом реализации считается момент перехода права собственности к покупателю;

8) принцип соответствия доходов и расходов - из доходов, полученных при реализации товаров и услуг за данный период, вычитаются расходы, связанные с изготовлением, приобретением и реализацией этих товаров и оказанием этих услуг. Затраты, которые невозможно привести в соответствие с доходами, регулируются при составлении отчета таким образом, что как расходы отражаются только в течение данного периода затраты;

9) принцип стоимости приобретения - в бухгалтерии имущество ставится на учет в момент его приобретения по фактической стоимости приобретения, затраты же отражаются в момент их возникновения по фактической стоимости;

10) принцип существенности - лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано отражать в отчетах все известные ему случаи существенного делового риска и потенциальные возможности. Несущественные объекты можно учитывать упрощенным способом. Существенное значение имеет отчетная информация, которая может повлиять на принятие экономических решений потребителями этой информации;

11) принцип последовательности и сопоставимости - при ведении бухгалтерского учета последовательно пользуются одними и теми же методами учета, основами оценки, видами отчетности и схемами составления отчетов;

12) принцип осмотрительности - отчеты следует составлять осмотрительно и обдуманно. Если известно или имеется вероятность того, что реальная стоимость имущества ниже стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, следует произвести уценку такого имущества. Одновременно необходимо учитывать все известные и потенциальные обязательства;

13) принцип полноты - в отчетах представляется вся информация, дающая возможность получить правильный и достоверный обзор имущества, обязательств, собственного капитала и прибыли (убытков) от хозяйственной деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет. В отчетах должны отражаться также влияющие на оценку имущества и обязательств обстоятельства, которые выявились в период между днем составления баланса и днем составления отчета.

Статья 6. Обязанность организации бухгалтерского учета

В целях организации предусмотренного настоящим Законом бухгалтерского учета собственник хозяйственной единицы, обязанной вести бухгалтерский учет (если он сам управляет ею), либо уполномоченный руководитель этой хозяйственной единицы, отвечающий за всю хозяйственную деятельность непосредственно перед собственником или собственниками:

1) образует структурное подразделение - бухгалтерию или нанимает бухгалтера, либо

2) пользуется услугами бухгалтерского предприятия или нештатного специалиста по бухгалтерскому учету, либо

3) ведет сам бухгалтерский учет.

Глава II. Документирование и запись хозяйственных операций в бухгалтерских реестрах

Статья 7. Документирование и запись хозяйственных операций

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано документировать все свои хозяйственные операции и производить их запись в хронологических и систематических бухгалтерских регистрах в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после этого.

(2) Основанием для производства любой бухгалтерской записи служит подтверждающий совершение хозяйственной операции первичный документ либо составленный на основе первичных документов сводный документ. Первичным документом для производства регулирующих записей при составлении отчета является составленная в бухгалтерии справка (мемориальный ордер).

Статья 8. Первичный документ

Первичным документом бухгалтерского учета является письменная справка, подтверждающая совершение хозяйственной операции, в которой должны быть указаны следующие реквизиты:

1) наименование и номер документа;

2) дата составления и регистрационный номер;

3) содержание операции и основание для ее совершения;

4) количественные показатели операции (объем, цена, сумма);

5) фамилии (наименования) и адреса других участников операции;

6) подпись (подписи).

(2) Первичные бухгалтерские документы хранятся в порядке, предусмотренном внутренними правилами ведения бухгалтерского учета лица, обязанного вести бухгалтерский учет.

Статья 9. Двойная запись

Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно вести бухгалтерский учет по принципу двойной записи.

Статья 10. План счетов бухгалтерского учета

(1) Лица, обязанные вести бухгалтерский учет, за исключением государственных и муниципальных учреждений, составляют план счетов (перечень счетов) для отражения хозяйственных операций и производства регулирующих записей.

(2) План счетов для государственных и муниципальных учреждений устанавливается министром финансов.

Статья 11. Хронологические регистры

(1) Хронологическим регистром служит дневник (журнал). На основе первичных документов или составленного по первичным документам сводного документа составляется бухгалтерская проводка, которой в хронологическом регистре присваивается порядковый регистрационный номер. Бухгалтерская проводка оформляется на первичном документе. Проводка должна содержать порядковый номер регистрации документа в хронологическом регистре, дату совершения операции, дебетуемые и кредитуемые счета и суммы.

(2) Запись в дневнике (журнале) должна иметь следующие реквизиты:

1) дата совершения хозяйственной операции;

2) порядковый номер бухгалтерской проводки;

3) дебетуемые и кредитуемые счета;

4) дебетуемые и кредитуемые суммы;

5) краткое описание хозяйственной операции;

6) наименование и номер первичного (сводного) документа.

(3) Вместо единого дневника (журнала) можно вести несколько специализированных хронологических регистров.

Статья 12. Систематические регистры

(1) Систематическими регистрами являются главная книга и регистры аналитического учета.

(2) В главной книге хозяйственные операции регистрируются по счетам.

Статья 13. Объединенный хронологический и систематический регистр

Хронологический и систематический учет разрешается вести в одном регистре (журнале - главной книге).

Статья 14. Исправления

(1) В бухгалтерских первичных и сводных документах и регистрах не допускается стирание записей и внесение незаверенных поправок.

(2) Неправильные проводки в бухгалтерских регистрах исправляются поправочной проводкой, в которой должен быть указан порядковый номер исправляемой проводки в хронологическом регистре. Если поправка основывается не на первичном документе, необходимо составить поправочный документ (мемориальный ордер).

(3) Лицо, вносящее исправление, указывает на поправочном документе дату совершения исправления, свою фамилию и основание исправления. В предыдущих первичном документе и поправке необходимо сделать ссылку на последующие поправочный документ и проводку.

Статья 15. Оформление бухгалтерских регистров

Бухгалтерские регистры можно оформлять и хранить:

1) в виде рукописных (мануальных) документов;

2) в виде печатных документов;

3) на разборчивых микроформах (микрофильме, микрофише);

4) на перфокартах и перфолентах, дискетах, магнитных лентах и других носителях информации, которые могут быть воспроизведены в виде распечатки при помощи компьютера.

Разрешение на оформление и хранение средств, указанных в подпунктах 3 и 4 настоящей статьи (без распечатки на компьютере), выдается "Министром финансов".

Статья 16. Внутренние правила ведения бухгалтерского учета

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано разработать внутренние правила ведения бухгалтерского учета, описывающие порядок документирования хозяйственных операций, инвентаризации имущества и расчетов, документооборота, ведения бухгалтерских регистров, использования плана счетов, кодов и сокращений, хранения бухгалтерских документов и составления отчетов, а также критерии классификации имущества на основное и оборотное, системы автоматизированной обработки данных.

(1.1) Правила бухгалтерского учета для государственных и муниципальных учреждений устанавливаются министром финансов.

(2) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано хранить внутренние правила ведения бухгалтерского учета в течение 10 лет после их изменения или замены.

Глава III. Общие положения годового отчета

Статья 17. Хозяйственный год

(1) Продолжительность хозяйственного года - 12 месяцев.

(2) В случае учреждения лица, обязанного вести бухгалтерский учет, перехода на другой хозяйственный год, прекращения или в иных случаях, предусмотренных законом, хозяйственный год может быть меньше или больше, чем 12 месяцев, но не может превышать 18 месяцев.

(3) Хозяйственным годом является календарный год, если уставом не установлено иное.

(4) Дочерние предприниматели обязаны применять хозяйственный год материнского предпринимателя.

Статья 18. Бухгалтерский годовой отчет

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано составить за истекший хозяйственный год бухгалтерский годовой отчет, состоящий из баланса, отчета о прибылях и приложений к годовому отчету.

(2) Основанием составления бухгалтерского годового отчета являются хозяйственные операции за хозяйственный год, отраженные записью в бухгалтерских регистрах. При составлении годового отчета производятся инвентаризация имущества и переучет сальдо расчетов хозяйственной единицы, производятся регулирующие и заключительные записи, проводится оценка имущества и обязательств, исчисляются заключительные сальдо балансовых счетов, выводится прибыль (убыток), оформляются таблицы отчета и приложения к отчету.

(3) Бухгалтерские годовые отчеты составляются на эстонском языке и расчеты в них приводятся в официально действующей в Эстонской Республике валюте.

(4) Целью составления бухгалтерского годового отчета является правильное и справедливое отражение имущества, обязательств, собственного капитала и результатов хозяйственной деятельности (прибыли, убытка) лица, обязанного вести бухгалтерский учет.

(5) При составлении бухгалтерского годового отчета руководствуются настоящим Законом и добрым бухгалтерским обычаем.

(6) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, предоставляет дополнительную информацию о методике расчетов, основах оценки и оценках, использованных при составлении бухгалтерского годового отчета, в приложениях к годовому отчету.

(7) Если ввиду наличия особых условий выявляется, что положения настоящего Закона противоречат требованию правильного и справедливого отражения, установленному частью 4 настоящей статьи, лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно, несмотря на это, правильно и справедливо отражать имущество, обязательства и собственный капитал. Несоблюдение положений настоящего Закона следует обстоятельно объяснить в приложениях к годовому отчету.

Статья 19. Отчеты, составляемые при начале осуществления и прекращении деятельности предпринимателя

(1) При учреждении юридического лица следует составить первоначальный баланс, отражающий переданное юридическому лицу и внесенное на его счет имущество, а также его собственный капитал до начала хозяйственной деятельности. Имущество юридического лица следует оценивать, исходя из доброго бухгалтерского обычая.

(1.1) Внесенный в коммерческий регистр предприниматель - физическое лицо до начала осуществления хозяйственной деятельности составляет начальный баланс предприятия, в котором должно быть отражено имущество предпринимателя, предназначенное для осуществления деятельности предприятия. При оценке имущества, предназначенного для осуществления деятельности предприятия, следует руководствоваться сложившимися традициями ведения бухгалтерского учета.

(2) В случае прекращения юридического лица следует составить заключительный баланс.

(2.1) Внесенный в коммерческий регистр предприниматель - физическое лицо в случае прекращения деятельности предприятия составляет заключительный баланс.

Статья 20. Схемы и статьи бухгалтерского годового отчета

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно последовательно пользоваться схемой баланса, приведенной в приложении 1 к настоящему Закону, и одной из приведенных в приложении 2 схем отчета о прибылях. "Разрешение на переход с одной схемы отчета о прибылях на другую дает уполномоченная министром финансов Служба бухгалтерского учета Эстонской Республики (далее - Служба бухгалтерского учета)." Приложения к годовому отчету представляются в соответствии с перечнем, установленным в приложении 3 к настоящему Закону.

(2) Необходимо соблюдать статьи схем баланса и отчета о прибылях и заданную очередность статей. Допускается дополнительное расчленение статей.

(3) В тех сферах деятельности, где это обусловлено характером предпринимательства, лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, может на определенных министром финансов основаниях и в порядке использовать схемы баланса и отчета о прибылях, отличающиеся от приведенных в приложениях к настоящему Закону. Разрешение на применение таких схем дает министр финансов.

Статья 21. Сопоставимость бухгалтерских годовых отчетов

(1) В годовом отчете представляются отчетные показатели за отчетный год и за предыдущий хозяйственный год. Статья с нулевой стоимостью за отчетный год указывается только в случае, если в предыдущем году по этой статье указывалась сумма, отличная от нуля.

(2) Суммы начального баланса на новый хозяйственный год должны равняться суммам заключительного баланса за предыдущий хозяйственный год.

(3) Если показатели за хозяйственный год и за предыдущий год не сопоставимы либо в связи с переходом на новую схему, либо в связи с изменением методики расчетов, следует произвести перерасчет показателей за предыдущий год, указав причины несопоставимости, основания перерасчета и суммы в приложениях к годовому отчету. В результате переоценки статей баланса составляется откорректированный первоначальный баланс.

Статья 22. Составление отчета за хозяйственный год

(1) Годовой хозяйственный отчет состоит из годового бухгалтерского отчета, отчета о деятельности, заключения аудитора и предложения о распределении прибыли хозяйственного года.

(2) Процесс составления и утверждения отчета за хозяйственный год:

1) составление годового бухгалтерского отчета;

2) составление отчета о деятельности;

3) составление предложения о распределении прибыли хозяйственного года;

4) проведение аудиторского контроля;

5) представление отчета за хозяйственный год компетентному органу или лицу на утверждение.

(3) В отчете о деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет, дается обзор деятельности и обстоятельств, имеющих определяющее значение при оценке финансового положения и деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет, существенных событий в хозяйственном году и предполагаемых направлениях развития в следующем хозяйственном году. Отдельно показываются затраты на развитие и исследования, а также соответствующие затраты, планируемые на следующий хозяйственный год. В отчете о деятельности показываются плата и льготы членам правления и совета, а также плата при их отзыве или уходе с должности, общая сумма выплат работникам и среднее количество работников в хозяйственном году. В отчете о деятельности характеризуются произошедшие существенные события в период составления годового бухгалтерского отчета, которые не отражены в годовом бухгалтерском отчете, но которые существенно влияют или могут повлиять на результаты следующего хозяйственного года.

(4) К годовому бухгалтерскому отчету прилагается письменная декларация лица, правомочного руково-дить лицом, обязанным вести бухгалтерский учет, которую, с указанием даты, подписывают лица, ответственные за организацию бухгалтерского учета в соответствии с настоящим Законом. Тем самым лицо декларирует свою ответственность за составление годового бухгалтерского отчета и подтверждает, что:

1) методы учета, примененные при составлении годового бухгалтерского отчета, соответствуют доброму бухгалтерскому обычаю;

2) годовой бухгалтерский отчет отражает финансовое состояние и хозяйственные результаты хозяйственной единицы правильно и достоверно;

3) лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, является непрерывно (постоянно) действующим.

Статья 23. Подписи на отчете за хозяйственный год

(1) Под утвержденным отчетом за хозяйственный год ставят с указанием даты подписи:

1) предприниматель - физическое лицо;

2) все участники товарищества с полной ответственностью и коммандитного общества;

3) все члены правления и совета акционерного общества;

4) все члены правления и совета некоммерческого объединения и фонда, имеющего статус частноправового юридического лица;

4) все члены правления и совета некоммерческого объединения и фонда, имеющего статус частноправового юридического лица;

5) все члены правления товарищества с ограниченной ответственностью и коммерческого кооператива и, в случае наличия совета, члены совета;

6) руководители филиала иностранного коммерческого товарищества;

7) действующий руководитель учреждения или иного юридического лица и члены руководящего органа.

(2) В годовом хозяйственном отчете концерна ставят подписи лица, указанные в пунктах 2, 3, 5 и б части 1 настоящей статьи, с учетом условий, указанных в частях 3 и 4.

(3) Если лица, указанные в пунктах 2-7 части 1 настоящей статьи, не подписали годовой хозяйственный отчет из-за физических препятствий, должно быть добавлено письменное обоснование этого.

(4) Если лица, указанные в части 1 настоящей статьи, отказываются от подписания годового хозяйственного отчета, должна быть добавлена справка о причинах отказа от подписания.

Статья 24. Оглашение отчета за хозяйственный год

(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано в течение шести месяцев после окончания хозяйственного года представить копию подписанного отчета за хозяйственный год "Коммерческому регистру" для постоянного хранения.

(2) Утратила силу Законом от 15.02.95.

(3) Первичные и сводные документы и регистры бухгалтерского учета могут представлять собой коммерческую тайну предприятия, однако это не освобождает лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, от обязанности представить их аудитору, Налоговому департаменту и другим лицам, которым законом дано такое право.

Глава III.1. Годовой хозяйственный отчет концерна

Статья 241. Годовой хозяйственный отчет концерна

(1) Материнский предприниматель составляет за истекший хозяйственный год вместо годового хозяйственного отчета, указанного в части 1 статьи 22 настоящего Закона, годовой хозяйственный отчет концерна, который состоит из годового бухгалтерского отчета концерна, отчета о деятельности, заключения аудитора и предложения о распределении прибыли материнского предпринимателя.

(2) В отношении годового хозяйственного отчета концерна и его частей применяются положения, установленные настоящим Законом и Коммерческим кодексом (RT I 1995,26-28, 355;1998, 91-93, 1500;1999, 10, 155; 23, 355; 24, 360; 57, 596; 102, 907; 2000, 29, 172; 49, 303; 55, 365; 57, 373; 2001, 34, 185; 56, 332 и 336) к годовому хозяйственному отчету и его частям, если настоящей главой не установлено иное.

(3) Материнский предприниматель при составлении годового хозяйственного отчета концерна руководствуется рекомендациями, указанными в части 1 статьи 38 настоящего закона.

(4) Лица, указанные в части 4 статьи 243 настоящего Закона, руководствуются при составлении годового хозяйственного отчета концерна принципами, указанными в пункте 13 статьи 3, или рекомендациями, указанными в части 1 статьи 38 настоящего Закона, если законом не установлено иное.

Статья 242. Составление годового хозяйственного отчета концерна

(1) После окончания хозяйственного года правление материнского предпринимателя составляет годовой бухгалтерский отчет и отчет о деятельности концерна, а также предложение о распределении прибыли материнского предпринимателя, которые незамедлительно представляются аудитору.

(2) Правление материнского предпринимателя составляет письменную декларацию, которая является неотъемлемой частью годового бухгалтерского отчета концерна. Декларация правления подписывается с указанием даты всеми членами правления. Тем самым правление декларирует свою ответственность за составление годового бухгалтерского отчета и отчета о деятельности концерна, а также материнского предпринимателя, и подтверждает, что:

1) методы учета, примененные при составлении годового бухгалтерского отчета, соответствуют доброму бухгалтерскому обычаю;

2) годовой бухгалтерский отчет отражает финансовое состояние и хозяйственные результаты концерна и материнского предпринимателя правильно и достоверно;

3) коммерческие товарищества, относящиеся к материнскому предпринимателю и концерну, являются непрерывно (постоянно) действующими коммерческими товариществами.

(3) Правление материнского предпринимателя представляет годовой хозяйственный отчет концерна общему собранию материнского предпринимателя.

Статья 243. Исключения

(1) От обязанности составления годового хозяйственного отчета концерна освобождаются:

1) материнский предприниматель, у которого как минимум 90% голосов, представленных акциями или паями, принадлежит материнскому предпринимателю, зарегистрированному в Эстонии, который обязан составлять и публиковать аудитированный годовой хозяйственный отчет концерна;

2) материнский предприниматель, у которого как минимум 90% голосов, представленных акциями или паями, принадлежит материнскому предпринимателю, зарегистрированному в государстве, являющемся членом Европейского Союза, который в соответствии с законами страны нахождения обязан составлять и публиковать аудитированный хозяйственный годовой отчет концерна;

3) материнский предприниматель, у которого сумма следующих показателей вместе с соответствующими показателями дочернего предпринимателя по состоянию на дату баланса отчетного года меньше как минимум по двум показателям из трех: нетто-оборот 95 миллионов крон, объем баланса 45 миллионов крон,количество работников - 75;

4) материнский предприниматель, у которого объем баланса единственного дочернего предпринимателя не превышает 1% от объема баланса материнского предпринимателя или сумма объемов балансов дочерних предпринимателей не превышает 5% от объема баланса материнского предпринимателя;

5) материнский предприниматель в части тех дочерних предпринимателей, акции или паи которых приобретены для торговли или с целью перепродажи в течение краткосрочного периода.

(2) При определении участия, установленного пунктами 1 и 2 части 1 настоящей статьи, не учитываются акции или паи, которые принадлежат членам руководства и органа надзора данного коммерческого товарищества. В соответствии с указанными пунктами от составления годового хозяйственного отчета концерна освобождается коммерческое товарищество, в котором все оставшиеся акционеры или пайщики одобрили освобождение от составления отчета концерна,

(3) В соответствии с пунктами 1 или 2 части 1 настоящей статьи материнский предприниматель, освобожденный от составления годового хозяйственного отчета концерна, должен в своем годовом хозяйственном отчете опубликовать внесенные в регистр фирменное наименование и место нахождения материнского предпринимателя, который составляет годовой хозяйственный отчет концерна.

(4) Положение, установленное в пунктах 1-3 части 1 настоящей статьи не применяется в отношении материнского предпринимателя, который является кредитным учреждением, финансовым управляющим предпринимателем или смешанным управляющим предпринимателем (в понятии статьи 8 Закона о кредитных учреждениях - прим. Переводчика), или страховщиком, а также в отношении материнского предпринимателя, если эмитированные им акции или иные ценные бумаги котируются на бирже ценных бумаг Эстонии или страны, являющейся членом Европейского Союза.

Статья 244. Годовой бухгалтерский отчет концерна

(1) Целью годового бухгалтерского отчета концерна является правильное и достоверное отражение в совокупности имущества, обязательств, финансового состояния и прибыли или убытка коммерческих товариществ, относящихся к концерну.

(2) Годовой бухгалтерский отчет концерна состоит из консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и соответствующих приложений, наряду с которыми представлены баланс, отчет о прибыли и приложения годового бухгалтерского отчета материнского предпринимателя.

(3) Материнский предприниматель представляет дополнительную информацию о методике расчетов, основах оценки и оценках, использованных при составлении годового бухгалтерского отчета концерна, в приложении к годовому бухгалтерскому отчету.

Статья 245. Отчет о деятельности концерна

(1) В отчете о деятельности концерна дается обзор обстоятельств, имеющих определяющее значение при оценке финансового состояния или хозяйственных результатов материнского предпринимателя и концерна, с начала предшествующего хозяйственного года до дня составления годового бухгалтерского отчета концерна этого хозяйственного года.

(2) В отчете о деятельности концерна представляется:

1) структура концерна и прямое и косвенное участие материнского предпринимателя в дочерних предпринимателях. Если материнский предприниматель прямо или косвенно не имеет большинства голосов в дочерних предпринимателях, представляется основание доминирующего влияния;

2) произошедшие в хозяйственном году и предполагаемые изменения в составе концерна (запланированное слияние, разделение, преобразование, приобретение участия или отчуждение и т.д.) или в сфере деятельности, или в виде деятельности коммерческих товариществ, относящихся к концерну;

3) существенные события и обстоятельства, которые влияли или могут повлиять на финансовое состояние концерна или материнского предпринимателя или хозяйственные результаты хозяйственного года или предстоящих периодов;

4) сезонность коммерческой деятельности или цикличность хозяйственной деятельности материнского предпринимателя и его связных и дочерних предпринимателей;

5) изменения в стратегии инвестирования и финансирования, структуре финансирования, политике уменьшения рисков и ликвидности материнского предпринимателя и концерна;

6) дивидендная политика концерна;

7) влияющие на хозяйственное развитие материнского предпринимателя и концерна общехозяйственные и специфические обстоятельства коммерческой деятельности или направления развития, которые влияли в хозяйственном году или могут повлиять в последующие годы на финансовое состояние или хозяйственные результаты материнского предпринимателя или концерна;

8) риски, связанные с изменениями курсов валют, ставок процентов и биржевых курсов, произошедшие в хозяйственном году и в период составления отчета;

9) финансовые относительные величины хозяйственного года и предшествовавшего ему хозяйственного года материнского предпринимателя. Методика исчисления финансовых относительных величин публикуется в отчете о деятельности или в приложении к бухгалтерскому отчету концерна;

10) затраты на исследования и развитие, сделанные в отчетном году и планируемые в следующем хозяйственном году.

(3) Отчет о деятельности концерна должен содержать информацию о размере оплаты членов правления и совета материнского предпринимателя и коммерческих товариществ, относящихся к концерну. Если материнский предприниматель или коммерческое товарищество, относящееся к концерну, обязано платить членам правления или совета компенсацию в случае их отзыва или ухода с должности, пенсию при их уходе на пенсию или предоставления этим лицам гарантии, следует эти обстоятельства и сопутствующие им потенциальные обязательства отразить в отчете о деятельности.

(4) В отчете о деятельности концерна указывается общая сумма заработной платы работников и среднее число работников материнского предпринимателя и коммерческих товариществ, относящихся к концерну, в отчетный период.

Статья 246. Права совета концерна при составлении отчета хозяйственного года

Если у материнского предпринимателя в соответствии с законом должен быть совет, то совет рассматривает отчет хозяйственного года концерна и составляет об этом письменный отчет, который представляется общему собранию материнского предпринимателя.

Статья 247. Утверждение и представление отчета хозяйственного года концерна Коммерческому регистру

(1) Отчет хозяйственного года концерна и предложение о распределении прибыли материнского предпринимателя утверждается общим собранием материнского предпринимателя.

(2) Правление материнского предпринимателя представляет утвержденный отчет хозяйственного года концерна вместе с протоколом об утверждении отчета хозяйственного года концерна и решении о распределении прибыли материнского предпринимателя Коммерческому регистру не позднее 6 месяцев после завершения хозяйственного года.

Глава IV. Учет имущества и расчетов

Статья 25. Нетто-расчеты

Запрещается проводить сальдирование имущества и обязательств, доходов и расходов, а также иные нетто-расчеты (взаиморасчеты), за исключением случаев, предусмотренных стандартами и инструкциями по бухгалтерскому учету.

Статья 26. Учет хозяйственных операций и балансовых показателей, зафиксированных в иностранной валюте

(1) Учет хозяйственных операций, произведенных с имуществом, обязательствами и собственным капиталом, зафиксированных в иностранной валюте, ведется в официально действующей в Эстонской Республике валюте, нотированной по валютному курсу Банка Эстонии, действовавшему на день проведения операции.

(2) В балансе имущество и обязательства, зафиксированные в иностранной валюте, оцениваются по валютному курсу Банка Эстонии, действовавшему на день составления баланса. Курсовая разница указывается в виде прибыли или убытка лица, обязанного вести бухгалтерский учет.

Статья 27. Имущество

(1) Имущество лица, обязанного вести бухгалтерский учет, состоит из основного и оборотного имущества. Основное имущество - это имущество, используемое в хозяйственной деятельности в течение продолжительного периода, обычно более одного года. Все остальное имущество является оборотным.

(2) Утратила силу Законом от 15.02.95.

Статья 28. Оценка долгосрочных финансовых инвестиций

(1) Долгосрочные финансовые инвестиции следует уценить, если их стоимость реализации (рыночная цена на день составления баланса) устойчиво снижается. Если ситуация меняется и проведенная ранее уценка более не является оправданной, стоимость досрочной финансовой инвестиции следует откорректировать.

(2) Если настоящим Законом не установлено иное, долгосрочные финансовые инвестиции в дочерних или связных предпринимателях следует отражать, применяя метод участия капиталом, при котором сумма инвестиций, записанная в бухгалтерских доку-ментах инвестора,увеличивается на долю полученной прибыли или уменьшается на долю полученного убытка от объекта инвестиций, и в случае уплаты дивиденда уменьшается на сумму дивиденда, поступившую от объекта инвестиций.

Статья 29. Материальное основное имущество

(1) Материальное основное имущество состоит из материального основного имущества с неограниченным сроком пользования и материального основного имущества с ограниченным сроком пользования.

(2) Земля является основным имуществом с неограниченным сроком пользования. В балансе обязанного вести бухгалтерский учет земля берется на учет по фактической стоимости ее приобретения. Стоимость приобретения земли не амортизируется.

(3) Здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, устройства и иной инвентарь представляют собой материальное основное имущество с ограниченным сроком пользования. Материальное основное имущество с ограниченным сроком пользования ставится в балансе обязанного вести бухгалтерский учет на учет по стоимости приобретения, состоящей из стоимости имущества и затрат, обеспечивающих возможность его эксплуатации.

(4) Изготовленное для собственных нужд основное имущество ставится в балансе обязанного вести бухгалтерский учет на учет по стоимости приобретения, равной его производственной себестоимости (состоит из фактических затрат на его изготовление).

(5) Стоимость приобретения реконструированного основного имущества увеличивается на сумму затрат по его реконструкции. Затратами на реконструкцию являются только те затраты, которые существенно удлиняют полезный срок функционирования имущества, повышают производственный потенциал и качество продукции или сокращают производственные расходы.

(6) Общие административные расходы не включаются в стоимость приобретения имущества.

Статья 30. Амортизация материального основного имущества

(1) Обязанный вести бухгалтерский учет устанавливает своими внутренними правилами ведения бухгалтерского учета период амортизации видов основного имущества (период, по истечении которого они заносятся в расход) и метод расчета, учитывая полезный срок службы этого основного имущества. Полезный срок службы - это промежуток времени, в течение которого использование материального основного имущества является экономическим целесообразным.

(2) Если выяснится, что фактический полезный срок службы основного имущества отличается от первоначально определенного срока, то продолжительность амортизационного периода и порядок учета следует скорректировать.

(3) Амортизацию основного имущества необходимо учитывать независимо от наличия прибыли или убытка за хозяйственный год.

Статья 31. Изменение стоимости материального основного имущества

(1) Если цена реализации материального основного имущества устойчиво ниже его остаточной стоимости (стоимость приобретения за вычетом стоимости аккумулированного износа), то в балансе имущество следует показать по цене реализации. Сумма уценки в годовом отчете показывается как расход.

(2) Если ситуация меняется и произведенная ранее уценка более не является оправданной, стоимость материального основного имущества следует скорректировать.

(3) Если цена реализации материального основного имущества значительно превышает его балансовую стоимость за предыдущий хозяйственный год, основное имущество может быть переоценено "в порядке, определенном министром финансов". Сумма наценки на имущество увеличивает собственный капитал лица, обязанного вести бухгалтерский учет, и она показывается в балансе по статье резерва переоценки собственного капитала.

Статья 32. Прибыль или убыток от продажи материального основного имущества

Прибыль или убыток, полученный от продажи основного имущества, указывается в отчете о прибылях за год продажи.

Статья 33. Нематериальное основное имущество

(1) К нематериальному основному имуществу относятся капитализированные (отраженные в балансе), расходы на учреждение, расходы на развитие и купленные концессии, франшизы, патенты, лицензии, товарные знаки, а также стоимость деловых связей и репутации предприятия (англ. "goodwill"). Нематериальное основное имущество амортизируется линейно в течение сроков, установленных частями 2 - 5 настоящей статьи.

(2) Расходами на учреждение являются затраты, связанные с учреждением хозяйственной единицы. Эти расходы амортизируются в срок до 5 лет.

(3) Расходы на развитие капитализируются в случае, если лицом, обязанным вести бухгалтерский учет, в приложении к годовому отчету указаны ресурсы, необходимые для реализации проекта развития, а также вероятность образования доходов. Эти расходы амортизируются в срок до 5 лет.

(4) Расходы на приобретение купленных концессий, франшиз, патентов, лицензий, товарных знаков амортизируются, как правило, в срок до 5 лет. При наличии особых условий такое нематериальное имущество может быть амортизировано в срок до 20 лет.

(5) "Goodwill" при покупке хозяйственной единицы представляет собой разницу между покупной ценой и реальной стоимостью приобретенных нетто-активов. "Goodwill" амортизируется в срок до 5 лет.

Статья 34. Оценка оборотного имущества

(1) Оборотное имущество оценивается в балансе, исходя из того, что ниже - стоимость приобретения или нетто-стоимость реализации. Нетто-стоимость реализации - это продажная цена за вычетом расходов по сбыту. Разница между стоимостью приобретения и нетто-стоимостью реализации зачисляется в расходы за отчетный год.

(2) Не поступившие от покупателей счета оцениваются в балансе исходя из сумм, поступление которых является вероятным. Не поступившие от покупателей счета, поступление сумм по которым считается невероятным, следует списать в расход.

(3) Товары, сырье и материалы учитываются по стоимости приобретения, состоящей из покупной цены, иных невозвратных налогов, затрат на перевозки в связи с их приобретением и иных прямых затрат, из которых вычтены скидки и дотации.

(4) Готовая продукция и незавершенная продукция учитываются по производственной себестоимости, состоящей из прямых и косвенных производственных затрат, без которых запасы не были бы в данном состоянии и без которых невозможно было бы сохранение существующего состояния и количества запасов.

(5) При оценке запасов товаров, сырья, материалов и готовой продукции применяется либо метод FIFO, либо метод взвешенной средней стоимости приобретения.

(6) Расходы по сбыту, административные расходы, расходы на развитие и исследования, а также ссудные проценты являются периодическими расходами, которые отражаются непосредственно в отчете о прибылях. Эти расходы не прибавляются к стоимости остатков сырья, материалов, товаров, готовой и незавершенной продукции, а также к затратам на реализованную продукцию в схеме 2 отчета о прибылях.

(7) Для калькуляции производственной себестоимости реализованной продукции затраты должны распределяться между калькуляционными периодами таким образом, чтобы в затраты на продукцию, реализованную в данный период, включались только затраты, связанные с изготовлением этой продукции.

Статья 35. Обязательства

(1) Долгосрочным считается обязательство, срок платежа по которому составляет более одного года.

(2) Материально фиксируемые известные и потенциальные обязательства, расходы и убытки, в том числе переходящий на следующий хозяйственный год остаток отпускного резерва, учитываются в балансе и отражаются в расходах.

(3) Обещания или гарантии, которые невозможно зафиксировать материально и указать в качестве обязательств, но которые при определенных условиях могут превратиться в обязательства (расходы), указываются в приложениях к годовому отчету.

Статья 36. Доходы

К доходам за отчетный период относятся нетто-оборот реализованных в течение данного периода товаров и услуг, прибыль от курсовой разницы, прибыль от продажи финансовых инвестиций, прибыль от продажи основного имущества, начисленные за отчетный период проценты (в том числе проценты от аренды капитала), объявленные дивиденды и иные доходы.

Статья 37. Расходы

К расходам за отчетный период относятся затраты, связанные с реализованными в течение данного периода товарами и услугами, уценка оборотного и основного имущества, износ основного имущества, убыток от курсовой разницы, убыток от продажи основного имущества, проценты за отчетный период, пени и прочие расходы.

Глава V. Служба бухгалтерского учета

Статья 38. Направление работы в области бухгалтерского учета

(1) Работу в области бухгалтерского учета обобщает и направляет Служба бухгалтерского учета. Служба бухгалтерского учета разрабатывает методические рекомендации.

(2) Служба бухгалтерского учета имеет право вносить предложения министру финансов или через него - Правительству Республики об издании правовых актов в области бухгалтерского учета или о внесении в них изменений.

(3) Служба бухгалтерского учета представляет собой правительственное учреждение, образованное Правительством Республики в сфере управления Министерства финансов на основе настоящего Закона."

(4) Служба бухгалтерского учета руководствуется в своей деятельности законами и правовыми актами Эстонской Республики и Положением о Службе бухгалтерского учета.

(5) Положение о Службе бухгалтерского учета утверждается Правительством Республики.

Статья 39. Штаты Службы бухгалтерского учета

(1) Штаты Службы бухгалтерского учета включают в себя председателя и шесть членов. Председатель Службы и ее члены должны быть специалистами по бухгалтерскому учету, учеными или практиками в этой области.

(2) Председатель и члены Службы бухгалтерского учета назначаются на должность Правительством Республики сроком на три года.

Глава VI. Хранение бухгалтерских документов

Статья 40. Обязанность хранения бухгалтерских документов

(1) Первичные документы бухгалтерского учета лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно хранить в течение семи лет.

(2) Бухгалтерские регистры, договоры, бухгалтерские отчеты и другие деловые документы, необходимые для реконструкции хозяйственных операций в ходе ревизии (переписка с дебиторами, бизнес-планы, представляемые для получения кредитов и т.д.), лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно хранить в течение десяти лет.

(3) Деловые документы, касающиеся долгосрочных обязательств или прав, следует хранить в течение семи лет после истечения срока их действия.

Статья 41. Хранение бухгалтерских документов прекращенного юридического лица

Первичные документы, бухгалтерские регистры, договоры, годовые бухгалтерские отчеты и другие отчеты за хозяйственный год хранятся в порядке, установленном Законом об Общей части Гражданского кодекса и законами, касающимися частноправовых юридических лиц.

Глава VII. Ответственность

Статья 42. Личная ответственность за организацию бухгалтерского учета

Личная ответственность за правонарушения в части организации бухгалтерского учета установлена Законом об организации бухгалтерского учета и установлении личной ответственности за достоверность бухгалтерских данных (ПАЭ, 1993, 30, 620).

Статья 42.1. Ответственность аудитора

(1) Аудитор несет ответственность за ущерб, виновно причиненный неправильной проверкой отчета за хозяйственный год предпринимателю или третьему лицу. Если указанный ущерб причинен несколькими аудиторами, они несут солидарную ответственность.

(2) Срок давности по требованию, указанному в части 1 настоящей статьи, составляет пять лет с проверки отчета за хозяйственный год.

Глава VIII. Применение Закона

Статья 43. Вступление Закона в силу

(1) Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 1995 года.

(2) Бухгалтерский годовой отчет за 1994 год составляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, утвержденным Постановлением Правительства Эстонской Республики от 6 июля 1990 г. N 142. Статьи заключительного баланса годового бухгалтерского отчета за 1994 год переоцениваются, исходя из принципов и методики расчетов бухгалтерского учета, установленных настоящим Законом. В результате переоценки статей баланса составляется скорректированный начальный баланс на 1995 год. Возникшие вследствие переоценки различия отражаются в скорректированном начальном балансе на 1995 год как изменения собственного капитала.

(3) При составлении годового хозяйственного отчета концерна 2002 года материнский предприниматель составляет скорректированный консолидированный начальный баланс 2001 года.

Председатель Государственного Собрания Ю.Нугис